Что такое должная осмотрительность по ст. 54.1 НК РФ
Налоговая оценивает не только наличие договора и счёта, но и реальность операции: был ли товар или услуга, мог ли контрагент исполнить обязательства, кто подписывал документы, куда ушли деньги. Проверка контрагента помогает показать, что компания действовала как обычный осторожный участник оборота, а не закрывала глаза на очевидные признаки риска.
Что нужно проверить до договора
Минимальный набор: статус в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, ИНН и ОГРН, адрес, руководитель, полномочия подписанта, дата регистрации, виды деятельности, банкротство, арбитражные дела, исполнительные производства и налоговые сигналы. Для крупной сделки дополнительно смотрят лицензии, сайт, деловую репутацию, ресурсы для исполнения, сотрудников, склад, транспорт и историю предыдущих поставок.
Какие признаки особенно важны для ФНС
Красные флаги: недостоверный адрес, массовый директор, свежая регистрация перед крупной сделкой, отсутствие работников и активов, ликвидация, банкротные сообщения, крупные долги, серия проигранных судов, несоответствие ОКВЭД предмету договора. Один признак не всегда запрещает сделку, но их сочетание требует объяснений и дополнительных документов.
Как документировать осмотрительность
Сохраняйте отчёт проверки, выписку ЕГРЮЛ, скриншоты ключевых реестров, переписку, коммерческое предложение, документы о полномочиях подписанта и подтверждение исполнения. Хорошая практика — внутренний чек-лист: кто проверял, когда, по каким источникам, какие риски найдены и почему сделку всё равно решили заключить.
Что делать, если риск найден
Не обязательно сразу отказываться от сделки. Можно изменить условия: оплату после поставки, поэтапную оплату, банковскую гарантию, удержание части суммы, дополнительные документы или подтверждение ресурсов. Если контрагент не может объяснить очевидные проблемы, лучше заменить партнёра до оплаты, чем потом доказывать реальность операции в споре с ФНС.
Последствия отсутствия осмотрительности
Если налоговая докажет фиктивность или отсутствие реального исполнения, возможны доначисления НДС и налога на прибыль, пени, штрафы, блокировка счетов и выездная проверка. При крупных суммах и умысле риск выходит за рамки налогового спора. Поэтому проверка нужна не для галочки, а как часть доказательственной базы бизнеса.